2017年新政：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào))

一、誤區(qū)1：產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額調(diào)整以前年度的研發(fā)費(fèi)用。

要點(diǎn)解析1：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào))：（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。其實(shí)政策是簡(jiǎn)化了日常操作，通過“直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減”，這種辦法讓政策更接地氣。

二、誤區(qū)2：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不能享受稅前加計(jì)扣除政策。

要點(diǎn)解析2：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào))：七、其他事項(xiàng) （四）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。至于政策為什么單獨(dú)對(duì)于研發(fā)失敗的活動(dòng)做出特殊說明，可能因?yàn)閷?shí)務(wù)中稅企雙方，存在片面的理解。比如存在一些說法：“政策沒有寫研發(fā)失敗的活動(dòng)可以享受加計(jì)扣除，所以不能享受”，那么總局可能也知道現(xiàn)實(shí)中這些片面對(duì)政策理解，不得不單獨(dú)做出說明。否則簡(jiǎn)單想一下，世上的事情，哪有只需成功不許失敗呢？

三、誤區(qū)3：用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)、儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，只要有使用情況做必要記錄，沒有分配也可以享受加計(jì)扣除。

要點(diǎn)解析3：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào))，三、折舊費(fèi)用，（一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。四、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，（一）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。也就是說企業(yè)自身需要建立相關(guān)的制度，并建立與制度匹配的表單記錄，用來記錄設(shè)備、儀器、無形資產(chǎn)的使用情況，同時(shí)企業(yè)需要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行合理的分配。只有這樣操作，企業(yè)享受這個(gè)政策才能沒有風(fēng)險(xiǎn)。